廣東省地方稅務(wù)局近期出臺(tái)《關(guān)于廣東省殘疾人等個(gè)人所得稅減征規(guī)定的公告》（廣東省地方稅務(wù)局公告2016年第8號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《公告》）。為了讓廣大納稅人更好地了解《公告》內(nèi)容，廣東省地方稅務(wù)局對(duì)有關(guān)政策進(jìn)行梳理解讀。

　　一、《公告》主要內(nèi)容

　　《公告》明確，對(duì)在廣東省內(nèi)取得收入需繳納個(gè)人所得稅的特殊人群，減征個(gè)人所得稅。這些特殊人群具體包括以下四類(lèi)：一是殘疾人，二是孤老，三是烈屬，四是因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的個(gè)人。

　　二、殘疾人、孤老和烈屬取得的哪些收入可享受個(gè)人所得稅減免？

　　殘疾人、孤老和烈屬取得的下列五類(lèi)收入可享受個(gè)人所得稅減免：一是工資、薪金所得；二是個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得；對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得；個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)合伙人取得的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得；三是勞務(wù)報(bào)酬所得；四是稿酬所得；五是特許權(quán)使用費(fèi)所得。

　　三、對(duì)殘疾人、孤老、烈屬個(gè)人所得稅如何減免？

　　根據(jù)《公告》規(guī)定，殘疾人、孤老、烈屬的個(gè)人所得，按以下規(guī)定減征個(gè)人所得稅：

　　1.個(gè)人取得的工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)減征80％。

　　2.個(gè)人取得的個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)合伙人取得的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，區(qū)別以下情況分別予以減征：年應(yīng)納稅所得額10萬(wàn)元（含10萬(wàn)元）以下的，按應(yīng)納稅額減征100％的個(gè)人所得稅；年應(yīng)納稅所得額超過(guò)10萬(wàn)元的部分，按應(yīng)納稅額減征60％的個(gè)人所得稅。

　　實(shí)行核定征收個(gè)人所得稅的個(gè)體工商戶(hù)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)合伙人以及企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)者可享受個(gè)人所得稅減征優(yōu)惠。

　　個(gè)人減免稅額在一個(gè)納稅年度內(nèi)不超過(guò)9萬(wàn)元。

　　四、對(duì)因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的個(gè)人所得稅如何減免？

　　根據(jù)《公告》規(guī)定，因風(fēng)、火、水、地震等嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的個(gè)人，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，給予減征個(gè)人所得稅。減免金額以扣除保險(xiǎn)賠款后的實(shí)際損失額為限，且最高不超過(guò)受災(zāi)當(dāng)年度全年應(yīng)納個(gè)人所得稅款的80%。

　　五、《公告》出臺(tái)后，我省殘疾人等特殊群體的個(gè)人所得稅減免有何變化？

　　2001年，廣東省地方稅務(wù)局制定《廣東省殘疾人等個(gè)人所得稅減征規(guī)定》（粵地稅發(fā)〔2001〕159號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)“原規(guī)定”），對(duì)殘疾人、孤老、烈屬取得的工資、薪金等所得減征50%的個(gè)人所得稅，對(duì)殘疾人、孤老、烈屬取得的個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)所得，舉辦獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)取得的所得，年應(yīng)納稅所得額在3萬(wàn)元（含3萬(wàn)元）以下的，按應(yīng)納稅額減征100%的個(gè)人所得稅，年應(yīng)納稅所得額在3萬(wàn)—5萬(wàn)元（含5萬(wàn)元）的，按應(yīng)納稅額減征50%的個(gè)人所得稅，遭受自然災(zāi)害的個(gè)人由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)受災(zāi)情況給予減征。減征個(gè)人所得稅由市、縣地方稅務(wù)局按權(quán)限分級(jí)審批。

　　《公告》出臺(tái)后，我省殘疾人等特殊群體的個(gè)人所得稅減免發(fā)生以下變化：

　　一是將殘疾人、孤老、烈屬取得的工資、薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)所得減征比例由50%提升至80%。

　　二是將殘疾人、孤老、烈屬年生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得3萬(wàn)元（含3萬(wàn)元）以下減征100%提高至10萬(wàn)元（含10萬(wàn)元）以下。

　　三是將殘疾人、孤老、烈屬年生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得3萬(wàn)—5萬(wàn)元（含5萬(wàn)元）減征50%提高到超過(guò)10萬(wàn)元部分減征60%。即對(duì)殘疾人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得超過(guò)10萬(wàn)元部分減征60%個(gè)人所得稅。

　　四是將生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)年所得5萬(wàn)元以上不予減征的規(guī)定，調(diào)整為10萬(wàn)元以上超額累進(jìn)的減免辦法。

　　五是明確9萬(wàn)元作為殘疾人、孤老、烈屬個(gè)人同一納稅年度的減免限額。主要考慮到對(duì)收入畸高人群減征幅度的限制。

　　六是對(duì)遭受重大自然災(zāi)害的個(gè)人，明確最高減征幅度與殘疾人工資薪金減免幅度一致。

　　六、符合條件的殘疾人、孤老、烈屬或因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的個(gè)人如何辦理個(gè)人所得稅減免？

　　《公告》規(guī)定，對(duì)殘疾人、孤老、烈屬個(gè)人所得稅的減征，由納稅人報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的個(gè)人辦理減征報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)。其中工資、薪金所得屬于減征個(gè)人所得稅范圍的個(gè)人，可由其所在單位統(tǒng)一辦理。

　　辦理減稅時(shí)，納稅人或其所在單位應(yīng)提供以下資料：1.殘疾人提供民政部門(mén)、殘聯(lián)核發(fā)的殘疾人有效證明及本人身份證。2.孤老提供本人身份證及戶(hù)口本。3.烈屬提供與烈士的親屬關(guān)系證明及民政部門(mén)提供的《中華人民共和國(guó)烈士證明書(shū)》。4.由就職單位申請(qǐng)的，就職單位應(yīng)提供上述證件。5.因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的個(gè)人，提供減免稅申請(qǐng)報(bào)告（列明減免稅理由、損失范圍、損失發(fā)生期間、損失財(cái)物數(shù)量、受損金額等）、個(gè)人身份證件及自然災(zāi)害損失證明材料。

　　七、新政策什么時(shí)候開(kāi)始生效？

　　對(duì)于個(gè)人取得的工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，在2016年7月1日之后取得的，可享受《公告》優(yōu)惠；對(duì)于個(gè)人取得的個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)合伙人取得的所得的，其所屬期為2016年1月1日之后的，可享受《公告》優(yōu)惠。納稅人多繳稅款的可在以后年度抵減或申請(qǐng)退稅。具體抵減或退稅手續(xù)請(qǐng)?jiān)斣?xún)當(dāng)?shù)刂鞴艿囟悪C(jī)關(guān)。

　　?案例?

　　1.中國(guó)公民張某為殘疾人，是廣州市一公司職員，2016年10月份取得收入情況如下：工資收入8000元，獎(jiǎng)金2000元。

　　由本單位代扣代繳個(gè)人所得稅（未減免前）＝（8000＋2000－3500）×20%－555＝745（元）。

　　根據(jù)《公告》規(guī)定，個(gè)人取得的工資薪金所得按應(yīng)納稅額減征80%的個(gè)人所得稅。張某實(shí)際繳納個(gè)人所得稅＝745×（1－80%）＝149（元）。減免稅額為596元。

　　2.中國(guó)公民王某為烈屬，2016年10月取得勞務(wù)報(bào)酬15000元。王某應(yīng)繳納多少個(gè)人所得稅？

　　王某應(yīng)納稅額（未減免前）＝15000×（1－20%）×20%＝2400（元）

　　根據(jù)《公告》規(guī)定，個(gè)人取得勞務(wù)報(bào)酬所得按應(yīng)納稅額減征80％的個(gè)人所得稅。王某應(yīng)繳納個(gè)人所得稅＝2400×（1－80%）=480（元）。減免稅額為1920元。

　　3-1.假定某運(yùn)輸個(gè)體戶(hù)陳某為殘疾人，2016年度有關(guān)經(jīng)營(yíng)情況如下：

　　取得運(yùn)營(yíng)收入19.2萬(wàn)元；發(fā)生運(yùn)營(yíng)成本、費(fèi)用稅金等共計(jì)6萬(wàn)元（假定相關(guān)成本費(fèi)用稅金符合個(gè)體工商戶(hù)稅前扣除規(guī)定，該個(gè)體工商戶(hù)實(shí)行查賬征收）。陳某作為個(gè)體工商業(yè)主應(yīng)繳納多少個(gè)人所得稅？

　　該個(gè)體工商戶(hù)2016年應(yīng)繳納個(gè)人所得稅計(jì)算如下：

　　（1）應(yīng)納稅所得額＝19.2－6－4.2＝9（萬(wàn)元）；

　?。?）2016年應(yīng)繳納個(gè)人所得稅（未減免前）＝9×30%－0.975＝1.725（萬(wàn)元）；

　　根據(jù)《公告》規(guī)定，個(gè)人取得的個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，年應(yīng)納稅所得額10萬(wàn)元（含10萬(wàn)元）以下的，按應(yīng)納稅額減征100％的個(gè)人所得稅。因此，陳某2016年應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為0元，減免稅額為1.725萬(wàn)元。

　　3-2.假定某運(yùn)輸個(gè)體戶(hù)陳某為殘疾人，2016年度有關(guān)經(jīng)營(yíng)情況如下：

　　取得運(yùn)營(yíng)收入29.2萬(wàn)元；發(fā)生運(yùn)營(yíng)成本、費(fèi)用稅金等共計(jì)10萬(wàn)元（假定相關(guān)成本費(fèi)用稅金符合個(gè)體工商戶(hù)稅前扣除規(guī)定，該個(gè)體工商戶(hù)實(shí)行查賬征收）。陳某作為個(gè)體工商業(yè)主應(yīng)繳納多少個(gè)人所得稅？

　　該個(gè)體工商戶(hù)2016年應(yīng)繳納個(gè)人所得稅計(jì)算如下：

　?。?）應(yīng)納稅所得額＝29.2－10－4.2＝15（萬(wàn)元）；

　?。?）2016年應(yīng)繳納個(gè)人所得稅（未減免前）＝15×35%－1.475＝3.775（萬(wàn)元）；

　　根據(jù)《公告》規(guī)定，個(gè)人取得的個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，區(qū)別以下情況分別予以減征：年應(yīng)納稅所得額10萬(wàn)元（含10萬(wàn)元）以下的，按應(yīng)納稅額減征100％的個(gè)人所得稅；年應(yīng)納稅所得額超過(guò)10萬(wàn)元的部分，按應(yīng)納稅額減征60％的個(gè)人所得稅。因此，陳某2016年應(yīng)繳納個(gè)人所得稅＝3.775－2.025－1.75×60%＝0.7萬(wàn)元，減免稅額為3.075萬(wàn)元。

　　3-3.假定某運(yùn)輸個(gè)體戶(hù)陳某為殘疾人，2016年度有關(guān)經(jīng)營(yíng)情況如下：

　　取得運(yùn)營(yíng)收入84.2萬(wàn)元；發(fā)生運(yùn)營(yíng)成本、費(fèi)用稅金等共計(jì)30萬(wàn)元（假定相關(guān)成本費(fèi)用稅金符合個(gè)體工商戶(hù)稅前扣除規(guī)定，該個(gè)體工商戶(hù)實(shí)行查賬征收）。陳某作為個(gè)體工商業(yè)主應(yīng)繳納多少個(gè)人所得稅？

　　該個(gè)體工商戶(hù)2016年應(yīng)繳納個(gè)人所得稅計(jì)算如下：

　　（1）應(yīng)納稅所得額＝84.2－30－4.2＝50（萬(wàn)元）；

　?。?）2016年應(yīng)繳納個(gè)人所得稅（未減免前）＝50×35%－1.475＝16.025（萬(wàn)元）；

　　根據(jù)《公告》規(guī)定，個(gè)人取得的個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得最高不得超過(guò)9萬(wàn)元。此時(shí)優(yōu)惠額＝16.025－5.6（注：16.025－2.025－14×60%＝5.6）＝10.425萬(wàn)元，超過(guò)9萬(wàn)元上限，減免稅額應(yīng)按9萬(wàn)元計(jì)。因此，陳某2016年應(yīng)繳納個(gè)人所得稅＝16.025－9＝7.025萬(wàn)元，減免稅額為9萬(wàn)元。